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国税函[2009]3号下发:企业工资薪金及职工福利费扣除问题

行业动态2020-07-06

国家税务总局2009年1月4日以国税函[2009]3号下发《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》,对企业工资薪金和职工福利费扣除相关问题进行了明确规定。

国税函[2009]3号

该文件解决了实际工作中每个企业都会遇见的基本问题,对会计实务会产生重大影响。

一、国税函[2009]3号的生效时间

国家税务总局印发国税函[2009]3号文件的时间是2009年1月4日,但是该文件的开始执行时间却要提前到2008年1月1日。也就是说国税函[2009]3号是有追溯既往的效果的,执行时间与《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例同步。

国税函[2009]3号

二、合理工资薪金的判断需把握5大原则

国税函[2009]3号文件规定第一条规定,实施条例第34条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时可按照以下原则了解:

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;

(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(五)有关工资薪金的安排不以减少或逃避税款为目的。

国税函[2009]3号

三、工资薪金总额必须实际发放

国税函[2009]3号文件第二条规定,《实施条例》第40、41、42条所称的“工资薪金总额”,是指企业按照本通知第1条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业,其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

我们认为这里至少应当关注3个问题:

国税函[2009]3号

(1)实际工资薪金总额是计算税法规定的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及其他相关指标税前扣除限额的基本依据。企业应当通过“应付工资”或者“应付职工薪酬-工资”科目对工资薪金总额进行单独核算。

(2)不合理的工资薪金及时实际发放也不得扣除,国有性质的企业超过政府有关部门给予的限定数额部分的工资薪金。

(3)超标的工资薪金本身不得包括的所得税指标“工资薪金总额”之中,可以作为一项单独的不得扣除的支出项目对待,因此也不能将其作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据。

国税函[2009]3号

四、职工福利费必须按规定用途使用

国税函[2009]3号文件第三条明确,《实施条例》第40条规定的企业职工福利费,包括以下内容:

1、尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括食堂、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、住房公积金、社会保险费、劳务费等。值得注意的是职工集体福利部门在福利活动过程中发生的业务成本并没有被要求纳入福利费核算,比如职工食堂购买米面油菜等原材料的支出。这些原材料支出是否可以扣除不可一概而论,要结合食堂的组织形式、票据管理等具体判断。

国税函[2009]3号

2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、困难补贴、防暑降温费、救济费、食堂经费补贴、交通补贴等。这里需要说明的是职工防暑降温费,长期以来形成的操作习惯是企业为职工购买防暑降温用品,作为生产资料看待纳入劳动保护费用处理。如果以现金发放则作为职工福利费。

3、按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

国税函[2009]3号

五、职工福利费必须单独设置账簿核算

国税函[2009]3号文件第四条要求,企业发生的职工福利费应该单独设置账簿进行准确核算。没有单独设置账簿核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

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